Normalmente, los ajustes por las partidas de préstamos bancarios se originan luego de un análisis de las partidas pendientes en las conciliaciones bancarias, como consecuencia de notas de débito o de crédito pendientes por contabilizar. En este caso, el registro de los préstamos debe efectuarse tomando en cuenta la modalidad del préstamo contratado con la entidad financiera. Si un pagaré fue suscrito por ejemplo con la modalidad de intereses pagados por anticipado, el registro sería así:
201x —————–x———————-
Jun-01 Banco Pobre 1.800,00
Intereses pagados por anticipado 200,00
Préstamos Bancarios 2.000,00
Registro del pagaré N° 3333 con el
Banco Pobre con intereses anticipados.
La cuenta de Intereses pagados por anticipado debe sufrir ajustes periódicos para llevar el saldo de la cuenta al valor que realmente se encuentra prepagado en la fecha de preparación de los estados financieros; por esta razón, se debe evaluar periódicamente el saldo de la cuenta.
Una segunda modalidad de pago de intereses puede ser al vencimiento del documento, de tal forma que los intereses se acumulan. Por esta razón, los intereses causados y no pagados generan el siguiente ajuste:
201x —————–x———————-
Jun-01 Gastos por intereses 200,00
Intereses acumulados por pagar 200,00
Registro de los gastos por intereses causados
Y no cancelados a la fecha sobre el pagaré.
Sea de cualquier forma, el gastos por intereses debe estar adecuadamente registrado en el período que corresponda.
Efectos por pagar
Sobre los efectos por pagar pueden generarse ajustes los siguientes conceptos, entre otros.
? Ajustes por tasas de cambio aplicadas a efectos en moneda extranjera.
? Correcciones de errores en el registro de las cuentas.
En el primer caso, el ajuste por diferencia en las tasas de cambio en las que se asume ocurrió un incremento, el asiento sería el siguiente:
20xx —————–x———————-
Dic-31 Pérdida por diferencia en cambio 150,00
Efectos por pagar 150,00
Registro ajuste de la tasa de cambio vigente
Al cierre del ejercicio económico.
En el segundo caso referente a corrección de errores, el registro contable varía, dependiendo de la situación particular.
Cuentas por pagar
En el rubro de las cuentas por pagar, los ajustes pueden originarse por varias razones.
? Ajustes por diferencias cambiarias de los pasivos en moneda extranjera.
? Registro de inventarios en tránsito.
? Registro de facturas pendientes.
? Ajustes varios.
Los ajustes por diferencias cambiarias de los pasivos en moneda extranjera, se originan por diferencias entre la tasa de cambio vigente, a la fecha del balance general y la tasa de cambio utilizada para el registro histórico. En nuestro país, debido a la constante devaluación de nuestra moneda con respecto a otras más fuertes, los registros contables por lo general reflejan una pérdida por diferencia en cambio. El registro contable en este caso sería:
20xx —————–x———————-
Dic-31 Pérdida por diferencia en cambio 125,00
Cuentas por pagar 125,00
Registro ajuste de la tasa de cambio vigente
Al cierre del ejercicio económico.
.
El segundo tipo de ajustes en las cuentas por pagar, se origina por el registro de inventarios en tránsito, que de acuerdo con las condiciones de venta pueden ser considerados como propiedad de la empresa. En este sentido, el registro contable aplicables es el siguiente:
20xx —————–x———————-
Dic-31 Inventario en tránsito 5.000,00
Cuentas por pagar 5.000,00
Para ajustar el conocimiento de embarque
N° 666 por materia prima adquirida.
Es importante destacar que al cierre del ejercicio económico una empresa debe efectuar un análisis de las principales cuentas de los registro contables, entre los cuales deben estar incluidos los pasivos con proveedores.
El tercer tipo de ajustes en las cuentas por pagar puede ser realizado por facturas pendientes de registro, en cuyo caso lo importante es determinar a cuál partida debe imputarse la obligación o desembolso. El registro aplicable en este caso es el siguiente:
El último tipo de ajustes a las cuentas por pagar puede derivarse de cualquier operación que se relaciones con éstas, tales como natas de débito o crédito emitidas por la empresa o el proveedor y que no hayan sido contabilizadas por una de las dos partes. Dependiendo de la operación omitida, el registro puede ser diferente.
Gastos acumulados por pagar
Los gastos acumulados por pagar son gastos incurridos por la empresa, cuyo desembolso financiero no se ha efectuado, pero se efectuará durante el ejercicio siguiente, debido a que la fecha de cierre no coincide con la fecha en que ha de producirse el pago.
Las partidas más comunes que se consideran como gastos acumulados son las siguientes:
? Servicios públicos. (agua, electricidad, aseo, teléfono, otros).
? Utilidades, vacaciones y otros beneficios laborales causados y no pagados.
? Comisiones sobre ventas.
? Sueldos y salarios acumulados por pagar.
? Honorarios profesionales.
El registro de los gastos acumulados se relaciona con el principio de asociación de ingresos y egresos; de esta forma se relacionan los gastos con el período al cual corresponden, principalmente pueden identificarse tres tipos de ajustes:
? Registro de acumulaciones no contabilizadas.
? Reverso de acumulaciones.
? Registro de pasivos reales previamente acumulados.
El registro de acumulaciones no contabilizadas corresponde a insuficiencias de gastos imputables al ejercicio económico que se está ajustando y cerrando. En este caso el registro es el siguiente:
Ingresos cobrados por adelantado.
Comprenden los ingresos recibidos por la empresa, pero los cuales no se ha entregado el bien, o prestado el servicio para la fecha de cierre del ejercicio económico. Algunos ejemplos de cuentas aplicables son las referentes a intereses, alquileres, comisiones y ventas de mercancías. El registro contable de ajuste por la omisión de registro de un ingreso realizado en este caso sería:
20xx —————–x———————-
Dic-31 Ingresos cobrados por anticipado 900,00
Ingresos operacionales 900,00
Para contabilizar el ingreso realizado
Al cierre del ejercicio.
HOJA DE TRABAJO.
Es el instrumento mediante el cual se realiza todo el proceso de elaboración de los estados financieros, desde la emisión de un balance de comprobación preliminar hasta la presentación de las cifras definitivas. En una hoja de trabajo se resumen todos los conocimientos y técnicas contables de un profesional de la ciencia contable.
1. Balance de comprobación preliminar.
2. Ajustes.
3. Balance de comprobación ajustado.
4. Costo de ventas.
5. Resultados (Ganancias y Pérdidas)
6. Estado de situación (Balance General).
Ejemplo:
Comercial Regalado, es una empresa que se dedica a la compra-venta de mercancía en general, a la fecha de cierre 31-12-201x, el balance de comprobación refleja los siguientes saldos:
COMERCIAL REGALADO | |||||
BALANCE DE COMPROBACION | |||||
AL 31-12-201x | |||||
(EN BOLIVARES NOMINALES) | |||||
CUENTAS | DEBE | HABER | |||
CAJA | 27,700.00 | ||||
CUENTAS POR COBRAR | 42,260.00 | ||||
PROVISION PARA CUENTAS INCOBRABLES | 2,200.00 | ||||
INTERESES ACUMULADOS POR COBRAR | 110.00 | ||||
INVENTARIO DE MERCANCIAS (I) | 21,600.00 | ||||
SEGUROS PAGADOS POR ANTICIPADO | 400.00 | ||||
INVERSIONES A LARGO PLAZO | 5,000.00 | ||||
EQUIPO DE REPARTO | 25,000.00 | ||||
DEPRECIACION ACUMULADA EQUIPO DE REPARTO | 10,000.00 | ||||
CUENTAS POR PAGAR | 18,390.00 | ||||
EFECTOS POR PAGAR | 4,500.00 | ||||
ALQUILERES POR PAGAR | 800.00 | ||||
COMISIONES COBRADAS POR ANTICIPADO | 1,400.00 | ||||
CAPITAL | 75,000.00 | ||||
UTILIDAD ACUMULADA | 7,860.00 | ||||
VENTAS | 108,700.00 | ||||
DEVOLUCIONES Y REBAJAS EN VENTAS | 10,410.00 | ||||
COMPRAS | 78,000.00 | ||||
DEVOLUCIONES Y REBAJAS EN COMPRAS | 6,850.00 | ||||
FLETES SOBRE COMPRAS | 1,400.00 | ||||
SUELDOS VENDEDORES | 19,370.00 | ||||
DEPRECIACION EQUIPO DE REPARTO | 2,500.00 | ||||
GASTOS DE SEGUROS | 200.00 | ||||
GASTOS DE ALQUILERES | 3,200.00 | ||||
GASTOS ARTICULOS DE OFICINA | 2,940.00 | ||||
PERDIDA CUENTAS INCOBRABLES | 1,200.00 | ||||
INGRESOS POR INTERESES | 450.00 | ||||
INGRESOS POR COMISIONES | 5,400.00 | ||||
GASTOS POR INTERESES | 260.00 | ||||
241,550.00 | 241,550.00 | ||||
Luego de efectuar el análisis de las cuentas, se determinó que debían efectuarse los ajustes que se originan por la siguiente información.
© El inventario final es de Bs. 23.400,00.
© De los seguros vigentes (prepagados), faltan por amortizar Bs 100,00 correspondientes al ejercicio económico que se está cerrando.
© Como consecuencia de un error en cálculo por la depreciación del ejercicio para el equipo de reparto, ésta se encuentra sobreestimada en Bs. 1.000,00.
© Un análisis de vencimiento, arrojó como conclusión que la cuenta de provisión para cuentas incobrables debía ser incrementada a Bs 2.500,00.
EJERCICIOS DE AJUSTES
REGISTRE LOS RESPECTIVOS ASIENTOS DE DIARIO, DE ACUERDO A:
EL 01/09/201x LA EMPRESA COMERCIAL TIBULEON, C.A. ADQUIERE UNA POLIZA DE SEGUROS CONTRA ROBOS E INCENDIOS Y PAGA A MULTINACIONAL DE SEGUROS, C.A. POBRE Bs. 8.000,00 MAS UN 5% DE COMISION AL CORREDOR DE SEGUROS CON EL CHEQUE # 98456 DEL BANCO, LA VIGENCIA DE LA POLIZA ES DE 6 MESES. CONTABILIZAR EN LA CUENTA GASTOS DE SEGUROS.
EL 01/10/201x HACE CONTRATO POR EL ALQUILER DE UN LOCAL COMERCIAL EN EL CC LITORAL Y PAGA 4 MESES POR ADELANTADO CON UN CANON MENSUAL DE Bs 5.000,00 CON CHQUE # 00487 DEL BANCO POBRE. CONTABILIZAR EN LA CUENTA ALQUILERES PAGADOS POR ANTICIPADO.
EL 16/12/201x LA MISMA EMPRESA DA VACACIONES COLECTIVAS A SUS TRABAJADORES HASTA EL 15/01/201x Y PAGA SUELDOS CORRESPONDIENTE A UN MES POR Bs 30.000,00 MEDIANTE CHEQUE # 64532 DEL BANCO POBRE. SE CONTABILIZO COMO GASTOS EN LA CUENTA SUELDOS Y SALARIOS.
EL 16/12/201x LA EMPRESA COMPRA PAPELERIA Y ARTICULOS DE OFICINA PARA SER CONSUMIDOS EL PROXIMO AÑO POR Bs 4.500,00 + IVA Y PAGA CON CHEQUE # 64535 DEL BANCO POBRE. CONTABILIZAR EN LA CUENTA EXISTENCIA PAPELERIA Y ARTICULOS DE OFICINA.
AL CIERRE DEL EJERCICIO ECONOMICO AL 31/12/201x HAGA LOS ASIENTOS DE AJUSTES NECESARIOS.
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